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《政府与事业单位会计》讲义(6)




作者:彩票人工计划     发布时间:2020-07-15 18:52

  财政负债是一级财政所承担的能以货币计量、需以资产偿付的债务。包括应付及暂收款项、按法定程序及核定的预算举借的债务、借入财政周转金等。

  应付及暂收款项是在预算执行期间,上下级财政或财政与其他部门结算中形成的债务,包括结算中发生的暂存款、与上级往来款以及收到其他性质不明的款项等。

  按法定程序及核定的预算举借的债务,是指中央预算按全国人民代表大会批准的数额举借的国内和国外债务以及地方预算根据国家法律或国务院特别规定举借的债务。

  借入财政周转金是指下级财政部门从上级财政部门借入的用于周转使用的有偿资金。

  注意点:1、注意科目的性质:是资产还是负债的区分;2、与上级往来科目,主要是负债性质,注意主要两字。3、核算时应注意区分会计主体,与谁发生债务关系,应采用什么样的会计科目。

  应付及暂收款项是财政部门与预算单位之间因某些特殊原因而产生的待结算款项以及本级财政部门与上级财政的往来待结算款项。

  为了核算各级财政部门临时发生的应付、暂收和不明性质的款项,在财政会计中设置了“暂存款”科目。其借方登记归还数或转销数,贷方登记发生数,贷方余额反映尚未结清的存款的数额。明细科目可按资金性质、债权单位或款项来源设置。

  为了核算与上级财政的往来结算款项,财政会计设置了“与上级往来”科目。该科目主要是负债性质的账户。借方登记偿还数,转作补助收入数及体制结算中应由上级的补给数,贷方登记借入数,贷方余额反映本级财政应偿还给上级财政的数额,借方余额反映本级财政借款给上级财政的数额或本级财政多缴上级财政的数额。明细科目可按资金性质和上级财政部门的名称设置。

  2、收到暂存款时,借记“国库存款”、“其他财政存款”科目,贷记本科目;冲转退还或转作收入时,借记本科目,贷记“国库存款”、“其他财政存款”或有关收入科目。

  2、从上级财政借入款或体制结算中发生应上交上级财政款项时,借记“国库存款”或“上解支出”科目,贷记本科目;归还借款、转作上级补助收入时或体制结算中应由上级补给款项时,借记本科目,贷记“国库存款”、“补助收入”等科目。

  3、本科目贷方余额,为本级财政欠上级财政的款项;借方余额,为上级财政欠本级财政的款项。

  5、本科目是往来性质的科目,如发生借方余额,在编制“资产负债表”时,应以负数反映。

  [回答]这两个科目都属于资产负债双重性质。“与上级往来”主要是负债性质,一般会出现贷方余额。如果出现借方余额,在编制资产负债表时用负数。“与下级往来”主要是资产性质,一般会出现借方余额。如果出现贷方余额,在编制资产负债表时用负数。

  ■例题1、江苏省淮安市财政局收到性质不明的预算缴款7000元,列作暂存款。根据“预算收入日报表”,编制会计分录:

  ■例题2、上述性质不明的缴款中,有3000元是市公安交通管理局交来的罚没收入,应转作一般预算收入。根据有关证明文件,编制会计分录:

  ■例题3、上述性质不明的缴款中,有4000元是市公安局错收的罚款,需退还被罚者,经批准后办理退库。根据“收入退还书”编制会计分录:

  ■例题4、江苏省淮安市财政局向省财政厅临时借入无偿资金200000元,已入库。根据市财政“预算收入日报表”,编制会计分录:

  ■例题5、江苏省淮安市财政局向省财政厅归还临时借款150000元,编制会计分录:

  ■例题6、经省财政厅批准,江苏省淮安市财政局将原从财政厅借入款200000元转作对该市的补助款。根据有关批文,编制会计分录:

  借入款是中央财政按全国人民代表大会批准的数额举借的国内、国外债务,以及地方财政根据国家法律或国务院特别规定举借的债务。在财政会计中,设置“借入款”科目反映以上债务。

  1、本科目核算中央财政和地方财政按照国家法律、国务院规定向社会以发行债券等方式举借的债务。上下级财政之间临时性借垫款,不通过本科目核算。

  2、发行债券或举借债务收到款项时,借记“国库存款”科目,贷记本科目;到期偿还本金时,借记本科目,贷记“国库存款”科目。

  ■例题7、财政部根据国家法律和有关规定,向社会公开发行一年期国库券2000000元,年利率为6%,有关业务及账务处理如下:

  ■例题8、江苏省淮安市财政根据国家法律和有关规定,向金融机构发行一年期专项债券20 000 000 000元,年利率5%。一年后,专项债券到期,偿还债券的本金和利息共计21 000 000 000元。

  借入财政周转金是指地方财政部门向上级财政部门借入有偿使用的财政周转金。从内容上来看,它和我们在财政资产部分所学的借出财政周转金是保持对应的。在财政会计中通过设置“借入财政周转金”科目来反映相应的业务。该科目贷方登记借入数,贷方登记偿还数,贷方余额反映尚未归还的借入财政周转金的数额。明细科目按上级财政名称设置。

  2、借入时,借记“其他财政存款”科目,贷记本科目;还款时,作相反会计分录。

  ■例题9、江苏省淮安市财政局向省财政厅借入有偿使用的财政周转金500000元。根据有关凭证编制会计分录:

  ■例题10、江苏省淮安市财政局归还向省财政厅借入的财政周转金500000元,并支付资金占用费20000元。根据有关库款支付凭证,编制如下会计分录:

  ■例题11、江苏省淮安市财政局因借入省财政厅有偿使用的财政周转金,支付利息90 000元、资金占用费30 000元。

  ■例题12、江苏省淮安市财政局向省财政厅借入有偿使用的财政周转金2 500 000元,款项已入库。

  净资产是指资产减去负债的差额。包括各项结余、预算周转金及财政周转基金等。

  结余是财政收支的执行结果。财政各项结余包括预算结余、基金预算结余和专用基金结余。各项结余必须分别核算,不得混淆。各项结余应每年结算一次。年终将各项收入与相应的支出冲销后,即成为该项资金的当年结余。当年结余加上年年末滚存结余为本年年末滚存结余。

  预算周转金时各级财政为调剂预算年度内季节性收支差额,保证及时用款而设置的周转资金。各级财政在预算执行过程中,由于收支的季节性等原因,有时会出现收入量与支出量相脱节,入不敷出的情况。为了解决临时性的支出需求量大于收入量的矛盾,保证各项生产建设和事业计划的资金供应,各级财政都必须建立一定数额供周转使用的预算周转金。各级财政总预算周转金的数额,应根据本期预算收支的规模和临时性、季节性收支脱节的情况合理确定,并应随着预算收支的逐年增加而作相应补充,预算周转金的资金来源按规定一般用年度预算净结余资金设置。预算周转金由于是供临时周转使用的资金,因此不得安排用于财政支出,非经上级批准,年终必须保持原有数额,不得随意减少。为了核算和反映预算周转金的设置、补充和核减的情况,应设置“预算周转金”总账科目。本科目核算各级财政设置的用于平衡季节性预算收支差额而周转使用的资金。设置和补充预算周转金时,记“预算结余”的借方,记“预算周转金”科目的贷方:“预算周转金”科目借方一般无发生额。贷方余额为预算周转金实用额。为了简化手续,预算周转金存款一般与国库存款合并在一个账户内统一进行核算,预算周转金是否被动用以及动用多少数额,可以通过“国库存款”中的预算周转金存款与“预算周转金”两个科目的借或贷余额的比较加以分析:如果结转时,“ 国库存款” 中的预算周转金存款借方余额大于“预算周转金”贷方余额,说明预算周转金没有被动用;反之,则表明预算周转金已被动用。启动用数为两个账户余额之差。被动用的周转金应及时补充,保持原核定数额。

  财政周转基金是财政用于有偿使用的资金,在列报财政支出的同时转入。周转金的利息收入(或占用费收入)按规定扣除必要的业务费用后应用于补充财政周转基金。

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